С 2019 года в НК вводится статья «Нормируемые затраты». Раньше для целей налогообложения нормировались только командировочные расходы, расходы на топливно-энергетические ресурсы (ТЭР), суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, по которым имелись нормы естественной убыли, а также затраты по контролируемой задолженности.
В отношении ТЭР установлено, что при отсутствии норм расхода топлива для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых — в пределах норм, установленных руководителем организации. При этом нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства.
Кроме того, с 2019 года перечень нормируемых расходов расширен. В этот перечень дополнительно включены:
— потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов не только в пределах норм естественной убыли, но и в пределах норм потерь (боя), установленных законодательством. При отсутствии таких норм — в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным;
— расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, — в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством <*>;
— для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, за исключением организаций системы Минэнерго, — затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством;
— прочие затраты.
В состав прочих нормируемых расходов включены следующие расходы:
— выплаты работникам вознаграждений по итогам работы за год;
— единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
— доплаты, компенсации, пособия, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;
— доплаты, компенсации, пособия, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;
— единовременные выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление. Ранее такие выплаты, установленные законодательными актами, постановлениями Совмина, учитывались при налогообложении прибыли в полном размере;
— оплата дополнительных отпусков (денежная компенсация за неиспользованные дни), обязанность предоставления которых установлена законодательством. В связи с этим расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска за работу по контракту по Декрету N 29 также подлежат нормированию (ранее включались в затраты).
Внимание! Специалисты МНС дают устные разъяснения о том, что отпускные за дни дополнительного отпуска по Декрету № 29 для целей налогового учета не нормируются и в полной сумме учитываются в затратах. В случае выхода официальных разъяснений в материал будут внесены дополнения;
— расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест;
— расходы на проведение официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков по случаю государственных праздников ;
— вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством (подп. 2.4 п. 2 ст. 171 НК-2019);
— представительские расходы;
— затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования ;
— компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства;
— членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации;
— проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам .
Установлено, что перечисленные прочие затраты не должны превышать 1% выручки и доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС. Для банков прочие затраты не могут превышать 1% суммы доходов, определяемой по ст. 176 НК-2019, за вычетом сумм внереализационных доходов, определяемых по ст. 174 НК-2019 (кроме доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК-2019)
